財(cái)政部在進(jìn)行中央稅收制度整頓和改革的同時(shí)，對(duì)地方稅收制度也開始進(jìn)行整頓和改革，但進(jìn)展速度緩慢。中央稅制改革在1933年11月宋子文辭去財(cái)長(zhǎng)時(shí)，大部分已完成，而地方稅制整頓和改革才剛剛展開，孔祥熙在地方稅制整頓和改革方面做了很多工作。地方稅系統(tǒng)以土地稅為主，此外還包括契稅、屠宰稅、營(yíng)業(yè)牌照稅、房捐、筵席及娛樂(lè)稅以及各種附加、攤派和雜捐等。
(一)土地稅的整頓和改革
國(guó)民政府時(shí)期的土地稅是指一切以土地為征稅對(duì)象的賦稅，主要包括田賦、地價(jià)稅和土地增值稅。
1.田賦
田賦自古以來(lái)都是中央主要稅收，而國(guó)民政府成立后，于1928年7月頒布國(guó)地稅收系統(tǒng)時(shí)，卻將田賦首次劃為地方稅，作為省級(jí)財(cái)政的主要收入來(lái)源。這時(shí)的田賦包括正項(xiàng)和附加兩部分。正項(xiàng)包括地丁、漕糧、租課等稅目，也有的省份通稱為田賦，稅目歸并為一；至于附加，名目繁多。各省的田賦基本上按土地肥瘠程度，劃等定稅，按畝征收。稅率各省不一，征收期限為上忙和下忙兩次。
田賦收入在各省歲入中一般均列第一位，占省稅的半數(shù)乃至六七成以上。僅以1935年為例，江蘇、浙江、安徽、江西、四川、山東、山西、河南、寧夏、福建、河北、綏遠(yuǎn)十二省，田賦總額計(jì)達(dá)9060余萬(wàn)元，占地方稅收預(yù)算總額的60%,居首位，成為上述各省稅收的主要部分。這說(shuō)明田賦正稅在各省地方收入中所占地位的重要性。
田賦劃歸地方后，財(cái)政部曾規(guī)定，地方政府不得再增設(shè)田賦附加。但是，當(dāng)?shù)胤秸殉痔镔x征收權(quán)力后，附加便難以控制，各地通過(guò)各種名目加征田賦附加，甚至于附加超過(guò)正稅若干倍。如1933年江蘇泰縣的田賦附加稅有：教育費(fèi)、公安畝捐、自活畝捐、積谷畝捐、黨部民眾捐、農(nóng)業(yè)改良捐、普教畝捐、抵補(bǔ)金畝捐、蘆課自治捐、蘆課黨務(wù)捐、清丈費(fèi)、保衛(wèi)團(tuán)捐、水巡隊(duì)經(jīng)費(fèi)、警察隊(duì)經(jīng)費(fèi)、戶籍經(jīng)費(fèi)、防務(wù)費(fèi)、區(qū)經(jīng)費(fèi)、區(qū)圩塘工捐、鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)費(fèi)、村制費(fèi)、公益費(fèi)、開河經(jīng)費(fèi)、保安費(fèi)、建閘費(fèi)、國(guó)省選舉費(fèi)、修志費(fèi)等26種之多，五花八門，名目翻新。附加稅往往超過(guò)正稅若干倍，如1933年江蘇如皋縣的附加稅就超過(guò)正稅十六倍，海門超過(guò)二十五倍。據(jù)浙江瑞安縣統(tǒng)計(jì)，1934年經(jīng)財(cái)政部命令廢除的各項(xiàng)苛捐就有83種，同年廣西被廢除的苛捐也有45種^[1]。田賦征收還廣泛流行著預(yù)征制，這是對(duì)農(nóng)民進(jìn)行“竭澤而漁”的掠奪。1918年開始，只出現(xiàn)于地方軍閥割據(jù)的地區(qū)四川省，而后遍及全國(guó)。這種預(yù)征，一年可以數(shù)次，或十?dāng)?shù)次，如四川梓桐，在1926年已征到1957年，溫、郫等九縣在1931年已征到1961年。苛重賦稅的壓迫，更增加了農(nóng)民的貧困和削弱了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的能力，嚴(yán)重摧殘了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)。我國(guó)以農(nóng)立國(guó)，可在1934年以前，沿海和各大都市吃糧全靠進(jìn)口，外國(guó)洋米、洋面進(jìn)口只收0.5%以下的關(guān)稅。結(jié)果造成中國(guó)豐收成災(zāi)，谷賤傷農(nóng)的慘劇。農(nóng)民辛苦勞動(dòng)一年，到頭來(lái)一年收入，除去成本，往往不敷稅款。人民不堪重負(fù)，有將田契貼于門上而逃荒的，更有“以命完糧”者，田賦附加和預(yù)征給農(nóng)民帶來(lái)的災(zāi)難之大可想而見。
孔祥熙出任財(cái)長(zhǎng)后，多次明令廢除田賦附加稅。在1934年5月國(guó)民政府召開的第二次全國(guó)財(cái)政會(huì)議上，通過(guò)財(cái)政部提出的《辦理土地陳報(bào)案》、《整理田賦減輕附加廢除苛捐雜稅計(jì)劃案》、《減輕各省縣田賦附加地方費(fèi)用不足由中央另籌抵補(bǔ)案》等，總共關(guān)于整理田賦減輕附加者，計(jì)二十五案。經(jīng)議定明確辦法，呈奉國(guó)府以明令頒布，嗣后永遠(yuǎn)不再增加田賦附加和不合法稅則^[2]。第二次全國(guó)財(cái)政會(huì)議作出的關(guān)于改革田賦征收制度的主要原則是：一、經(jīng)征機(jī)關(guān)與收款機(jī)關(guān)應(yīng)行分立；二、串冊(cè)應(yīng)注明正、附稅額及其合計(jì)數(shù)，并預(yù)發(fā)通知單；三、不得攜串冊(cè)游征、預(yù)征；四、確定征收費(fèi)，由正稅項(xiàng)下開支，不得另征。這個(gè)新辦法在當(dāng)時(shí)雖不能徹底貫徹，但內(nèi)容是有針對(duì)性，切中時(shí)弊的，尤其是經(jīng)征機(jī)關(guān)與收款單位分開，確對(duì)舊制是一項(xiàng)革新，對(duì)防止征稅官員中飽私囊可以起制度上的防范作用。廢除田賦附加，減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，有利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。同時(shí)國(guó)民政府國(guó)定稅制委員會(huì)還提高了外國(guó)糧食進(jìn)口稅率，使之由0.5%以下上升到27%^[3]。這又保護(hù)了民族市場(chǎng)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，所以從1934年以后，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)出現(xiàn)了大發(fā)展的好勢(shì)頭，如1934年中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品總值僅為17.11億多元，而到1936年就增加到18.89億多元，后者比前者增加了1.78億元^[4],平均年增長(zhǎng)率為3.5%。
2.地價(jià)稅和土地增值稅
地價(jià)稅，又稱土地原價(jià)稅，是按土地的本身價(jià)格(不包括土地改良物價(jià)格)課征的；土地增值稅是根據(jù)土地價(jià)格增加的數(shù)額向土地所有人課征的。國(guó)民政府時(shí)期，地價(jià)稅和土地增值稅同田賦一起劃入土地稅范圍。
中國(guó)的地價(jià)稅和土地增值稅是德國(guó)人占領(lǐng)青島時(shí)最早出現(xiàn)的。1927年上海市成立土地局，議辦地價(jià)稅。1928年廣州開征了臨時(shí)地價(jià)稅。1930年國(guó)民政府頒布了土地法，其中對(duì)地價(jià)稅作了規(guī)定，稅率為：市改良地為10‰—20‰,市未改良地為15‰—30‰,市荒地為30‰—100‰,鄉(xiāng)改良地為10‰,鄉(xiāng)未改良地為12‰—15‰,鄉(xiāng)荒地為10‰—100‰^[5]。征收地價(jià)稅曾經(jīng)是孫中山為“平均地權(quán)”和“節(jié)制資本”而提出的一項(xiàng)措施，南京政府名義上遵循孫中山的主張，實(shí)際上是借以維護(hù)大土地所有者的權(quán)益。
開辦地價(jià)稅和土地增值稅的前提是整理土地和核定地價(jià)，而很多省市土地未整理，地價(jià)也無(wú)法核定，結(jié)果只有上海、青島、廣州、杭州和廣東省等少數(shù)省市開辦了，其他地區(qū)未辦。而這幾個(gè)省市的辦法也不一致：上海市1933年規(guī)定，凡區(qū)內(nèi)土地，清丈已定，一律開征地價(jià)稅，未清丈土地暫征田賦，清丈后再補(bǔ)交地價(jià)稅，稅率為6‰,一年分兩期繳納。青島市1932年規(guī)定，地價(jià)稅為兩類，甲類為原官?gòu)d收買而出售的土地，稅率為2%,如建筑延期則遞增至10%,一年稅款分四期繳納；乙類為私有土地，按原田賦額分等征收，一等征洋3角5分，二等征洋2角5分，三等征洋1角5分，每年12月一次繳納。廣州市于1928年開征臨時(shí)地稅，按估定地價(jià)征收，其稅率為：宅地征1%,農(nóng)地征5‰,礦地征2‰,在土地轉(zhuǎn)移(除抵押)時(shí)，須納土地增值稅，采用累進(jìn)稅率，其增值未及原價(jià)一半者征收增值部分五分之一；超過(guò)一半不及一倍者，其一半部分為五分之一，超過(guò)部分征四分之一；超過(guò)一倍以上者，超過(guò)一倍部分征收三分之一，一倍以內(nèi)部分征四分之一。杭州市1933年6月開征地價(jià)稅，稅率為8‰,一年分兩次繳納。
地價(jià)稅和土地增值稅制度各地不盡一致，開征也不普遍，從1937—1942年全國(guó)只有49個(gè)縣市開辦了此稅，而且數(shù)額甚微。
(二)契稅
國(guó)民政府初期開征的契稅包括正稅、附加和驗(yàn)契費(fèi)三部分。正稅稅率，各省不一。有的省賣契為9%,典契為6%,有的省賣契為6%;典契為3%,還有的省較低，賣契為4%,典契為2%。除正稅外，還有附加，附加額度不一，有的與正稅齊等，也有超過(guò)正稅的。驗(yàn)契費(fèi)包括契約的呈驗(yàn)費(fèi)和注冊(cè)費(fèi)。1928年對(duì)不動(dòng)產(chǎn)舊契，不分典賣，也不問(wèn)已稅未稅，一律呈驗(yàn)注冊(cè)，換給新契紙，每張收契費(fèi)1.5元，注冊(cè)費(fèi)1角，附加教育費(fèi)2角。其不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格在30元以下的契約，只收注冊(cè)費(fèi)。1934年5月調(diào)整契稅時(shí)，將賣契以6%,典契以3%為正稅最高稅率，賣典契紙每張5角。
地方軍閥經(jīng)常以驗(yàn)契、新契換舊契等方式搜刮人民，致使契稅總額不斷增加，成為人民的沉重負(fù)擔(dān)。在這一時(shí)期，契稅是地方稅收的三大來(lái)源之一，占地方稅收總額的10%左右。
(三)營(yíng)業(yè)稅
國(guó)民政府于1928年召開的第一次全國(guó)財(cái)政會(huì)議上，決議裁撤厘金，同時(shí)為彌補(bǔ)各省裁厘的損失，決定由各省開征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是原有的牙稅、屠宰稅、當(dāng)稅的擴(kuò)大，是以地方商業(yè)、手工業(yè)營(yíng)業(yè)總收入額或營(yíng)業(yè)資本額為課征對(duì)象的新稅種。1931年6月，國(guó)民政府財(cái)政部制定營(yíng)業(yè)稅法并公布施行。規(guī)定營(yíng)業(yè)稅為地方稅，由各省自行辦理。營(yíng)業(yè)稅在這一時(shí)期為地方歲入的主要來(lái)源之一，占地方稅收總額的27.5%。
(四)營(yíng)業(yè)牌照稅、使用牌照稅、屠宰稅、房捐、筵席及娛樂(lè)稅
以上幾種稅是本期地方收入又一來(lái)源，但收入占稅收總額的比重較小。
營(yíng)業(yè)牌照稅是由特種營(yíng)業(yè)執(zhí)照稅和普通營(yíng)業(yè)牌照稅合并而來(lái)的，其課征范圍與等級(jí)各有不同。1935年將營(yíng)業(yè)牌照稅列為縣稅，但未舉辦。
使用牌照稅是由各地的船捐和車捐演進(jìn)而來(lái)的，1935年定為縣稅。
屠宰稅是對(duì)屠宰牲畜行為的課稅。1931年將屠宰稅并入營(yíng)業(yè)稅范圍，其稅率各省高低不一，如宰牛一頭，有征6角至1元的，宰豬一頭征4角，羊一頭征3角。
房捐于1928年列為地方稅，征收制度各地不一。
筵席及娛樂(lè)稅，國(guó)民政府初期各市縣間有征收，但征收范圍各地不同，1935年劃為行為取締稅。
各地方軍閥同樣利用這些小稅搜刮人民，這也足以說(shuō)明地方財(cái)政的封建性。
(五)無(wú)名稅捐
在一些省的預(yù)算中，除了上述一些稅項(xiàng)外，還列有“其他收入”項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)上是沒有名目的捐稅。許多省份的這項(xiàng)數(shù)字相當(dāng)龐大，其中廣東、陜西、江西、湖南均占30%以上，貴州竟達(dá)72%。這些“其他收入”或“各項(xiàng)稅捐”,其實(shí)是一些難以公開的鴉片稅、賭博稅和妓院稅，這些收入成了地方財(cái)政的重要來(lái)源，反映出地方財(cái)政的丑惡和黑暗^[6]。
(六)雜捐
國(guó)民政府初期的雜捐可謂為繁雜苛細(xì)，稱得上無(wú)貨不稅，無(wú)物不征，活人抽捐，死人也要收白骨捐。雜捐的名稱五花八門。捐稅之多，苛征之重，擾民之甚，連國(guó)民政府的稅務(wù)負(fù)責(zé)人也無(wú)法否認(rèn)。據(jù)當(dāng)時(shí)財(cái)政部長(zhǎng)孔祥熙在國(guó)民黨六中全會(huì)的報(bào)告中透露，1934年7月1日到1935年8月底，全國(guó)各省已裁苛雜五千余種，計(jì)稅額達(dá)5000萬(wàn)元。這不過(guò)是第一、二批廢除的項(xiàng)目，以后還有第三、第四批的續(xù)裁項(xiàng)目，由此推算，全國(guó)的苛捐雜稅當(dāng)在萬(wàn)余種。所謂裁撤稅捐往往也只是一紙?zhí)撐模鞑冒翟?、邊裁邊增的情況屢見不鮮。
(七)攤派
在一般情況下，捐稅再重，終有個(gè)名目和限度，到了人民無(wú)法負(fù)擔(dān)，階級(jí)矛盾日益尖銳的時(shí)候，統(tǒng)治者往往不得不適當(dāng)調(diào)整，以緩和矛盾。而攤派則師出無(wú)名，既無(wú)預(yù)算，也無(wú)限度，隨便找個(gè)借口即可，所以這種辦法更為各級(jí)地方政府官所采用，其剝削程度和對(duì)百姓的苛擾更甚于捐稅。這一時(shí)期，攤派十分普遍，有省的攤派，有縣的攤派，也有區(qū)的攤派，有的是明令的，有的是擅自征收的，甚至各地的保安隊(duì)長(zhǎng)和民團(tuán)團(tuán)長(zhǎng)都有權(quán)攤派。而每一攤派都層層加碼，層層剝削，省方若需款五千元，人民就得攤付萬(wàn)元以上^[7]。除地方政府搞攤派以外，當(dāng)?shù)伛v軍也搞攤派，而且誰(shuí)也不敢不給。